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2020高级会计师考试知识点:行政事业单位预算、会计与内部控制

欧亿娱乐手机版  2019-12-29【

  本章从2005年~2018年每年必答题一道10分,选答题一道20分,预测2019年不会有变化。

  预测2019年教材的变化主要表现为两部分内容:一是取消《行政事业会计准则及会计制度》,全部执行《政府会计准侧及会计制度》;二是预算绩效管理。

  《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》落地实施。

  一、部门预算

  1.部门预算含义及编制流程

  部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定,结合自身未来一定时期履行职能需要,从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报,由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。

  部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理。

  部门预算编制规程

  中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式,从基层预算单位编起,逐级汇总,所有开支项目都落实到具体的预算单位。

  中央部门预算编制程序可分为“准备”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五个阶段。

  2.政府收支分类

  政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分,以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。

  政府收支分类科目,也称为预算科目,是政府收支分类的具体项目

  政府收支分类科目体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。

  (1)收入分类

  收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。

  根据财政部制定的《政府收支分类科目》,收入分类科目的类级科目包括:税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。

  在以上收入分类中,公共财政预算收入分类科目的类级科目包括:税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入。

  (2)支出功能分类

  支出功能分类主要根据政府职能进行分类,反映政府支出的内容和方向,表明政府支出用在了哪些领域。支出功能分类设置类、款、项三级科目。

  总体来说,支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能,按由大到小、由粗到细分层次设置。

  其中:类级科目反映政府主要职能,包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等;款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动,如教育类下的普通教育、特殊教育等;项级科目反映某活动下的具体事项,如普通教育下的小学教育、初中教育等。

  (3)支出经济分类

  支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途,是在支出功能分类的基础上,用于某个领域支出的再细分。支出经济分类设类、款两级科目。

  二、国库集中收付制度与政府采购制度

  1.国库集中收付制度

  国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

  国库单一账户体系,是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合,所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系运行。

  2.政府采购

  政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织,使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

  三、行政事业单位国有资产管理

  1.行政事业单位国有资产的内容

  行政事业单位国有资产,是指由行政、事业单位占有的、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各种经济资源的总称,即行政事业单位的国有(公共)财产。

  行政事业单位的国有资产具体包括国家调拨给行政事业单位的资产,行政事业单位使用国家财政性资金形成的资产,按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产,以及接受捐赠和其他经法律认为国家所有的资产,其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。

  2.行政事业单位国有资产的配置、使用和处置

  必须按照严格遵守国家法律、法规、政策、制度。

  四、政府会计

  五、行政事业单位内部控制

  行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标,通过制定制度、实施措施和执行程序,对经济活动的风险进行防范和管控。

  【典型例题】

  甲单位为一家中央级行政单位,乙、丙、丁单位为甲单位下属事业单位,均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》,乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》。2017年7月,甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2017年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日,检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况,部分事项如下:

  (1)2017年3月,甲单位结合工作实际,在财政部批复本年度部门预算之日起15日内,将本部门预算批复下达至下属单位;同时,要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内,按规定做好内部预算指标分解与批复,严格控制预算追加和调整。

  (2)甲单位按年度培训工作任务在其2017年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2017年4月,甲单位组织实施了首期专项业务培训,实际发生培训费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成,甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担,并已在乙单位经费中列支。

  (3)丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2017年5月31日前完成,项目资金已按合同及相关规定完成结算,形成财政项目支出结余资金18万元(财政授权支付额度)。2017年6月,丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。

  (4)丁单位2017年计划开展的某国际合作项目因缺少活动场所,尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务,提高资产利用效率,2017年6月,甲单位经领导班子集体研究决定,将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。

  (5)丙单位在履行了规定的政府采购程序后,向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月,丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备,经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月,考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证,为提高采购工作效率,丙单位经领导班子集体研究决定,继续直接从A公司添购该配套设备。

  (6)乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元(分期付息、到期一次还本)到期日为2018年11月30日。2017年5月,乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证,认为提前偿还借款可行。2017年6月,经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后,乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。

  (7)丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人,其中:王某负责收款,李某负责开具票据和收入登记工作,张某负责票据和会计档案保管。2017年5月,张某因病经批准休假半年,财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满,责成王某负责张某休假期间的工作。

  (8)2017年6月15日,甲单位经过公开招标程序,与中标的B公司签订合同,购买一批价值200万元的设备。按照合同约定,合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25%;设备到货验收合格后,支付合同价款的70%;设备正常运行3个月后,支付剩余的5%价款。2017年6月23日,甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万元支付给B公司。据此,甲单位财务部门增加预付账款50万元、减少零余额账户用款额度50万元。

  (9)2017年6月,在履行规定的报批程序后,丙单位以未入账非专利技术入股C公司。丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估,评估价值为100万元,并得到C公司认可。丙单位因该投资事项发生相关税费10万元,已通过银行存款支付。据此丙单位财务部门按照评估价值,增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各100万元;同时,按照支付的相关税费,增加事业支出10万元、减少银行存款10万元。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定,逐项判断事项(1)至(9)的处理是否正确。对于事项(1)至(7),如不正确,分别说明理由;对于事项(8)至(9),如不正确,分别指出正确的会计处理。

  【参考答案及分析】

  1.事项(1)的处理正确。

  2.事项(2)的处理不正确。

  理由:甲单位发生的培训费不属于乙单位的预算支出范围,不应在乙单位经费中列支。

  3.事项(3)的处理不正确。

  理由:项目支出结余资金原则上由财政收回,单位不得自行安排使用。

  4.事项(4)的处理不正确。

  理由:行政单位出借国有资产,应报同级财政部门审批。

  5.事项(5)的处理不正确。

  理由:该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%,不符合单一来源采购条件。

  6.事项(6)的处理正确。

  7.事项(7)的处理不正确。

  理由:不符合不相容岗位分离设置原则。

  8.事项(8)的处理不正确。

  正确的会计处理:增加经费支出50万元,减少零余额账户用款额度50万元;同时,增加预付账款和资产基金各50万元。

  9.事项(9)的处理不正确。

  正确的会计处理:增加长期投资和非流动资产基金各110万元;同时,增加其他支出10万元,减少银行存款10万元。

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