2020高级会计师考试知识点：金融工具会计

　　一、金融资产的分类与计量模式

　　(一)金融工具概念及分类

　　金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

　　(二)金融资产分类

　　第十六条　企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

　　1.以摊余成本计量的金融资产。

　　2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　第十七条　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

　　1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

　　2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　第十八条　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

　　1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

　　2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　第十九条　按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。

　　二、金融资产转移——概念与常见方式

　　金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产(或其现金流量)让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方(转入方)。

　　【典型例题】

　　2018年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收S公司货款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部货款，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对S公司的该笔应收账款。

　　要求：

　　根据资料判断甲公司的会计处理是否正确;处理不正确的，说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　甲公司的会计处理不正确。

　　理由：对于该保理事项，商业银行到期无法从S公司收回全部货款，且有权向甲公司追偿，说明甲公司并没有转移与该应收账款所有权上的风险，不符合终止确认的条件。

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